近期，廈門(mén)市地稅局稽查部門(mén)在對(duì)福建省惠某建筑安裝公司進(jìn)行稅務(wù)檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在多種典型的行業(yè)涉稅問(wèn)題，如多個(gè)工程項(xiàng)目都已完工多年，卻將部分收入以預(yù)收款或其他應(yīng)付款等往來(lái)款項(xiàng)的方式入賬，少結(jié)轉(zhuǎn)收入兩千多萬(wàn)元。同時(shí)，地稅稽查人員還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)用于成本列支的發(fā)票中存在大量不合規(guī)票據(jù)，金額累計(jì)達(dá)1000多萬(wàn)元。最終，地稅稽查部門(mén)查補(bǔ)該公司稅款、滯納金和罰款合計(jì)470.29萬(wàn)元。

　　沖減利潤(rùn)

　　成本用假發(fā)票入賬

　　據(jù)悉，稽查人員通過(guò)調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，該家公司經(jīng)營(yíng)收入項(xiàng)目與金額均處于行業(yè)內(nèi)較好水平，但近年來(lái)的年度利潤(rùn)卻始終處于虧損或微利狀態(tài)，因此，稽查人員高度懷疑該公司的成本列支存在問(wèn)題。

　　稽查人員從發(fā)票入手，進(jìn)行檢查，在該公司賬上發(fā)現(xiàn)個(gè)別票據(jù)涉嫌虛開(kāi)，于是調(diào)取其2011年至2012年的所有大額發(fā)票，并提交相關(guān)部門(mén)進(jìn)行發(fā)票鑒定。經(jīng)鑒別發(fā)現(xiàn)，該公司取得違規(guī)票據(jù)合計(jì)20份，發(fā)票金額合計(jì)1085萬(wàn)元。

　　那么，這些違規(guī)票據(jù)的賬務(wù)是如何處理的呢？經(jīng)稽查人員查實(shí)，這些違規(guī)票據(jù)竟被直接列入該公司成本，堂而皇之地成了“工程成本”，沖減了利潤(rùn)。

　　賬款未結(jié)

　　工程完工后不結(jié)轉(zhuǎn)所得

　　隨著進(jìn)一步調(diào)查，稽查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司賬上存在大量的往來(lái)款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員辯稱(chēng)是公司之間的預(yù)收賬款或往來(lái)賬款。

　　稽查人員經(jīng)過(guò)外圍調(diào)查，得知這些往來(lái)款項(xiàng)相當(dāng)部分實(shí)際上是該公司未確認(rèn)收入的工程款，而令人詫異的是，款項(xiàng)所涉工程已經(jīng)完工，按稅法規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)年所得，申報(bào)交納企業(yè)所得稅，但該企業(yè)卻遲遲不做相應(yīng)的賬務(wù)處理。經(jīng)查實(shí)，截至2012年年底，該公司存在五次工程已完工，但預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款未結(jié)轉(zhuǎn)工程收入的情形，合計(jì)金額為2284萬(wàn)元。

　　最終，經(jīng)過(guò)對(duì)收入和成本兩大項(xiàng)目的核實(shí)，廈門(mén)市地稅稽查部門(mén)按稅法有關(guān)規(guī)定，對(duì)該公司查補(bǔ)稅款、滯納金和罰款總計(jì)470.29萬(wàn)元。

　　【重要提醒】

　　建筑安裝企業(yè)要對(duì)列支成本的發(fā)票進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)。當(dāng)前的建筑安裝業(yè)中存在這種現(xiàn)象：有一定資質(zhì)的公司中標(biāo)承包工程后，再分項(xiàng)目由班組承包進(jìn)行施工，由班組自行組織材料采購(gòu)、雇用工人，開(kāi)展施工，支付費(fèi)用，然后向公司報(bào)賬結(jié)賬，或者較低資質(zhì)公司掛靠較高資質(zhì)的公司投標(biāo)中標(biāo)后，自行組織材料采購(gòu)、雇用工人，開(kāi)展施工，支付費(fèi)用，然后再向被掛靠的公司報(bào)賬結(jié)算。

　　一家建筑安裝企業(yè)往往是項(xiàng)目眾多，可能以上兩種情形或還有其他運(yùn)作形式同時(shí)存在。而不管是何種運(yùn)作模式，納稅主體必然是公司。因此，公司及其財(cái)務(wù)部門(mén)必須在日常工作中加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)發(fā)票的管理和審核，制定嚴(yán)格的管理制度和責(zé)任追究制度，在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，對(duì)每張發(fā)票對(duì)應(yīng)的錢(qián)流、票流、物流和業(yè)務(wù)流都能做到心中有數(shù)，并依法依規(guī)進(jìn)行賬務(wù)處置。否則，就要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　此外，建筑安裝企業(yè)對(duì)賬上的往來(lái)款要加強(qiáng)管理和核算。從已有案例中我們發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)建筑安裝企業(yè)工程項(xiàng)目存在掛賬往來(lái)未及時(shí)確認(rèn)收入的情形。有的是企業(yè)存在主觀故意，將收取款項(xiàng)隱瞞不報(bào)，達(dá)到偷稅之目的；有的是企業(yè)在工程完工后未收到款項(xiàng)，加上對(duì)稅收政策存在理解偏差，未及時(shí)按稅法規(guī)定確認(rèn)工程收入。

　　在建筑安裝行業(yè)的稅務(wù)稽查中，往來(lái)科目是必查重點(diǎn)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員必須要對(duì)每一筆往來(lái)款都逐一落實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，依法申報(bào)納稅。